新金融工具准则的变化与影响：针对上市银行及证券公司（汉英对照）_天职国际会计师事务所，丁启新_9787509221174

★★全面解读新金融工具准则的新变化与新规定以及对金融企业的影响★★

■新金融工具准则对上市银行的影响

通过对51家上市银行财务报表的列报及披露进行研究，分析和归纳了新金融工具准则对上市银行金融资产分类与计量的实际影响。以上市银行的贷款业务和投资业务作为实施新金融工具准则的观察对象，以转换日的金融资产分类结果研究为基础，对转换日后两到三年的财务报表进行了追踪分析，评价了新金融工具准则实施后上市银行的金融资产分类结构的变化情况。

■新金融工具准则对上市证券公司的影响

通过对38家上市证券公司财务报表的列报及披露进行研究，分析和归纳了新金融工具准则对上市证券公司金融资产分类与计量的实际影响。以上市证券公司的信用业务和自营业务作为实施新金融工具准则的观察对象，以转换日的金融资产分类结果研究为基础，对转换日后两到三年的财务报表进行了追踪分析，评价了新金融工具准则实施后上市证券公司金融资产分类结构的变化情况。

2017年3月31日，财政部印发了《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号金融资产转移》和《企业会计准则第24号套期会计》，并于2017年5月2日印发了《企业会计准则第37号金融工具列报》（以下简称新金融工具准则或新准则），同时公布了境内不同类别公司实施新准则的时间。

由于新金融工具准则相对于旧准则有了实质性修改，对金融企业的财务报表实际影响较大，因此本书以51家上市银行及38家上市证券公司作为研究对象，主要对其披露的20182020年年度财务报告在新金融工具准则转换日的变化及转换日后的执行情况进行了全面的实证研究与分析，根据分析与研究成果总结了新准则及其实施的特点、优势和不足，并提出了相关建议。

本书对新金融工具准则的变化进行了全方位的归纳与概括，包括分类、减值及金融工具列报等。这为本书的主体实证研究部分奠定了理论基础。

新金融工具准则对上市银行的影响

通过对51家上市银行财务报表的列报及披露进行研究，我们分析和归纳了新金融工具准则对上市银行金融资产分类与计量的实际影响。本书以上市银行的贷款业务和投资业务作为实施新金融工具准则的观察对象，以转换日的金融资产分类结果研究为基础，对转换日后两到三年的财务报表进行了追踪分析，评价了新金融工具准则实施后上市银行的金融资产分类结构的变化情况。

具体来说，主要包括以下几个方面：

通过研究上市银行转换日贷款的减值情况，总结了上市银行准则转换日股东权益变动的主要特征。鉴于各家银行的减值模型不同及会计判断对减值的影响较大，因此本书对不同类型的银行分别进行了研究分析。为了更深入地分析上市银行贷款减值准备变化情况，本书针对上市银行表内贷款补提减值准备和拨备覆盖率的关系进行了分析。另外，我们对上市银行转换日后的减值计提情况进行了跟踪分析，评价了上市银行贷款减值准备会计信息的可比性。

审视了上市银行对贷款信用风险之阶段划分的执行标准和落实情况。通过对银行贷款偏离度情况的统计分析，检验了上市银行对阶段划分标准中逾期天数要求的实际执行情况。

通过对上市银行金融工具减值政策中与模型运用相关会计信息的披露进行逐年分析，包括预期信用损失模型所采用的估计技术、关键假设和参数、各经济情景中所使用的关键宏观经济参数的具体数值、管理层叠加调整的影响、对政府等提供的支持性政策的考虑等，评价了我国上市银行减值政策中与模型运用相关会计信息披露的质量。

通过数据分析，研究了新金融工具准则的执行对上市银行的利润表结构产生的影响，以及上市银行处置以摊余成本计量的金融资产交易的相关信息披露情况。

新金融工具准则对上市证券公司的影响

通过对38家上市证券公司财务报表的列报及披露进行研究，我们分析和归纳了新金融工具准则对上市证券公司金融资产分类与计量的实际影响。本书以上市证券公司的信用业务和自营业务作为实施新金融工具准则的观察对象，以转换日的金融资产分类结果研究为基础，对转换日后两到三年的财务报表进行了追踪分析，评价了新金融工具准则实施后上市证券公司金融资产分类结构的变化情况。

具体来说，主要包括以下几个方面：

对上市证券公司新金融工具准则转换日金融资产减值调整情况进行了分析。根据证券公司的业务特点，新金融工具准则下减值计量涉及的主要金融资产科目包括融出资金、买入返售金融资产、应收款项、债权投资和其他债权投资。由于上述五类金融资产的业务类型及风险状况各不相同，我们分别进行了研究。

研究了上市证券公司对融资融券业务和股票质押式回购业务信用风险之阶段划分的执行标准和落实情况。通过对上市证券公司三阶段划分会计政策披露和阶段划分标准的进一步研究，评估上市证券公司在新准则下金融资产减值阶段划分的执行情况及会计信息披露质量。

通过对上市证券公司金融工具减值政策中与模型运用相关会计信息的披露进行分析，包括与前瞻性调整因子相关的关键宏观经济参数信息、与新冠肺炎疫情影响金融资产减值相关的信息等，评价了我国上市证券公司减值政策中与模型运用相关会计信息的披露情况及会计信息质量。

通过对上市证券公司在准则转换日估值范围变化的分析，梳理了上市证券公司在新金融工具准则下对金融资产重新估值所面临的主要难题。通过对上市证券公司在准则转换日金融资产估值调整情况的研究，总结了新准则在估值信息披露和估值技术方面的主要特征。

通过数据分析，研究了新金融工具准则的执行对上市证券公司的利润表结构产生的影响，以及上市证券公司处置以摊余成本计量的金融资产交易的相关信息披露情况。

总结与建议

总体而言，新金融工具准则下金融资产分类、金融工具减值准备的计提、金融机构财务报表格式等均发生了重大变化，从而对企业管理提出了更高的要求。进一步来说，企业财务会计部门、业务部门、风险管理部门、估值部门及信息科技部门需加强协同合作，以遵循监管新规则，提升管理效率。基于本研究，我们提出了相关建议以供金融企业管理者、准则制定者及金融监管机构参考。

第1章　导　论

1.1　新金融工具准则出台的背景和研究意义

1.1.1　出台背景

1.1.2　研究意义

1.2　国内外研究现状及文献综述

1.2.1　国内研究现状及文献综述

1.2.2　国外研究现状及文献综述

1.3　研究内容、研究思路和研究方法

1.3.1　研究内容

1.3.2　研究思路

1.3.3　研究方法

第2章　新金融工具准则的主要内容及变化

2.1　金融工具分类与计量的变化

2.1.1　新旧准则下金融工具分类与计量的变化

2.1.2　金融资产重分类的变化

2.1.3　金融负债分类与计量的变化

2.2　金融工具减值的变化

2.2.1　新旧金融工具减值模型的对比

2.2.2　金融工具减值范围的变化

2.3　嵌入衍生工具会计处理的变化

2.4　金融资产转移和终止确认的变化

2.5　套期会计适用性的变化

2.6　金融工具列报的变化

2.6.1　资产负债表的变化

2.6.2　利润表的变化

2.6.3　所有者权益变动表的变化

第3章　新金融工具准则在上市银行的应用与影响分析

3.1　新金融工具准则对上市银行金融资产分类的影响分析

3.1.1　信贷业务的分类情况分析

3.1.2　投资业务的分类情况分析

3.1.3　新旧准则下金融资产分类的变化分析

3.1.4　新金融工具准则转换日后金融资产分类的变化分析

3.2　金融资产减值情况分析

3.2.1　转换日减值情况分析

3.2.2　贷款阶段划分情况分析

3.2.3　贷款减值准备情况分析

3.2.4　金融投资减值准备情况分析

3.2.5　与贷款减值相关会计估计技术的披露

3.3　新金融工具准则实施对上市银行净资产的影响

3.4　新金融工具准则实施对上市银行利润表的影响

3.4.1　利润表结构分析

3.4.2　以摊余成本计量的金融资产终止确认收益变动分析

3.5　新金融工具准则实施对上市银行业务开展的影响

第4章　新金融工具准则在上市证券公司的应用与影响分析

4.1　新金融工具准则对上市证券公司金融资产分类的影响分析

4.1.1　新旧准则下金融资产分类的变化分析

4.1.2　新金融工具准则转换日后金融资产分类的变化分析

4.2　新金融工具准则对上市证券公司金融资产投资减值的影响分析

4.2.1　新金融工具准则对上市证券公司金融资产投资减值的影响分析融出资金

4.2.2　新金融工具准则对上市证券公司金融资产投资减值的影响分析买入返售金融资产

4.2.3　新金融工具准则对上市证券公司金融资产投资减值的影响分析应收款项

4.2.4　新金融工具准则对上市证券公司金融资产投资减值的影响分析债权投资

4.2.5　新金融工具准则对上市证券公司金融资产投资减值的影响分析其他债权投资

4.2.6　新金融工具准则下金融资产减值阶段划分标准

4.2.7　与减值相关会计估计技术的披露

4.3　新金融工具准则对上市证券公司估值变化的影响分析

4.3.1　新旧准则下金融工具估值范围的变化

4.3.2　新金融工具准则转换日对上市证券公司估值调整的分析

4.4　上市证券公司新旧金融工具准则转换对净资产的影响

4.5　新金融工具准则对上市证券公司利润表的影响

4.5.1　利润表结构分析

4.5.2　以摊余成本计量的金融资产终止确认收益变动分析

4.6　新金融工具准则对上市证券公司管理模式的影响

第5章　新金融工具准则对财务报表影响的研究总结

参考文献

Chapter 1　Introduction

1.1Research Background and Significance

1.1.1　Research Background

1.1.2　Research Significance

1.2Research Status and Literature Review at Home and Abroad

1.2.1　Domestic Research Status and Literature Review

1.2.2　Overseas Research Status and Literature Review

1.3Research Content， Research Thought and Research Method

1.3.1　Research Content

1.3.2　Research Thought

1.3.3　Research Method

Chapter 2　Main Contents and Changes in New Financial Instruments Standards

2.1Changes in the Classification and Measurement of Financial Instruments

2.1.1　Changes in the Classification and Measurement of Financial Instruments under the Old and New Financial Instruments Standards

2.1.2　Changes in the Reclassification of Financial Assets

2.1.3　Changes in the Classification and Measurement of Financial Liabilities

2.2Changes in Impairment of Financial Instruments

2.2.1　Comparison of Impairment Models for Old and New Financial Instruments

2.2.2　Changes in the Scope of Impairment of Financial Instruments

2.3Changes in Accounting Treatment for Embedded Derivatives

2.4Changes in Transfer and Derecognition of Financial Assets

2.5Changes in the Applicability of Hedge Accounting

2.6Changes in the Presentation of Financial Instruments

2.6.1　Changes in Balance Sheet

2.6.2　Changes in Income Statement

2.6.3　Changes in Statement of Change in Equity

Chapter 3　Application and Impact Analysis of New Financial Instruments Standards in Listed Banks

3.1Impact Analysis of the New Financial Instruments Standards on the Classification of Financial Assets of Listed Banks

3.1.1　Analysis of the Classification of Credit Business

3.1.2　Analysis of the Classification of Investments

3.1.3　Analysis of Changes in the Classification of Financial Assets under the Old and New Financial Instruments Standards

3.1.4　Analysis of the Changes of the Classification of Financial Assets after the Transition Date of New Financial Instruments Standards

3.2Analysis of Impairment of Financial Assets

3.2.1　Analysis of Impairment at the Date of Transition

3.2.2　Analysis of Loan Stage Division

3.2.3　Analysis of Loan Impairment Provisions

3.2.4　Analysis of Financial Investments Impairment Provisions

3.2.5　Disclosure of Accounting Estimation Techniques Related to Loan Impairment

3.3Impact of the Implementation of the New Financial Instruments Standards on the Net Assets of Listed Banks

3.4Impact of the Implementation of the New Financial Instruments Standards on the Income Statement of Listed Banks

3.4.1　Analysis of Income Statement Structure

3.4.2　Analysis of Changes in Income from Derecognition of Financial Assets Measured at Amortized Cost

3.5Impact of the Implementation of the New Financial Instruments Standards on the Business Development of Listed Banks

Chapter 4　Application and Influence Analysis of New Financial Instruments Standards in Listed Securities Companies

4.1Analysis of the Impact of the New Financial Instruments Standards on the Classification of Financial Assets Investments in Listed Securities Companies

4.1.1　Analysis of Changes in the Classification of Financial Assets under the Old and New Financial Instruments Standards

4.1.2　Analysis of Changes of the Classification of Financial Assets after Transition Date of the New Financial Instruments Standards

4.2Impact Analysis of the New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments in Listed Securities Companies

4.2.1　Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesMargin Accounts Receivable

4.2.2　Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesRedemptory Monetary Capitals for Sale

4.2.3　Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesReceivables

4.2.4　Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesDebt Investments

4.2.5　Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesOther Debt Investments

4.2.6　Division Standard of the Impairment Stage of Financial Assets under the New Financial Instruments Standards

4.2.7　Disclosure of Accounting Estimation Techniques Related to Impairment

4.3Impact Analysis of the New Financial Instruments Standards on Valuation Changes of Listed Securities Companies

4.3.1　Changes in the Scope of Financial Instruments Valuation under the Old and New Financial Instruments Standards

4.3.2　Analysis of Valuation Adjustments for Listed Securities Companies at the Transition Date to the New Financial Instruments Standards

4.4Impact of the Transition into New Financial Instruments Standards on Net Assets of Listed Securities Companies

4.5Impact of the Implementation of the New Financial Instruments Standards on the Income Statement of Listed Securities Companies

4.5.1　Analysis of the Structure of the Income Statement

4.5.2　Analysis of the Change of Termination Recognition Income of Financial Assets Measured by Amortized Costs

4.6Impact of the New Financial Instruments Standards on the Business and Management Model of Listed Securities Companies

Chapter 5　Research Summary

References

你还可能感兴趣

我要评论